兩岸四地會計師行業(yè)交流研討會10月13日舉行《注冊會計師職業(yè)判斷指南》正式發(fā)布

據(jù)中國注冊會計師協(xié)會(以下簡稱“中注協(xié)”)公布的消息，10月13日，2014年海峽兩岸及港澳地區(qū)會計師行業(yè)交流研討會(以下簡稱“兩岸四地交流研討會”)在澳門舉辦。研討會以“職業(yè)精神與職業(yè)判斷”為主題進(jìn)行深入研討，并設(shè)三個研討專題：“會計師誠信及道德標(biāo)準(zhǔn)”、“會計師事務(wù)所持續(xù)發(fā)展與保證質(zhì)量的平衡”及“復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境中會計師職業(yè)判斷的應(yīng)用”。

作為本屆兩岸四地交流研討會的一項(xiàng)重大成果，《注冊會計師職業(yè)判斷指南》(以下簡稱《指南》)正式發(fā)布，旨在為會計師們提供職業(yè)判斷的指導(dǎo)，并鼓勵兩岸四地會計師組織自愿借鑒采用或作為本組織制訂相關(guān)指南的參考基矗

兩岸四地會計師行業(yè)合力推出《職業(yè)判斷指南》

據(jù)了解，“海峽兩岸及港澳地區(qū)會計師行業(yè)交流研討會”是在海峽兩岸會計師行業(yè)研討會的基礎(chǔ)上，由會計師組織共同發(fā)起建立的會計師專業(yè)研討交流機(jī)制。這個機(jī)制的建立得到國務(wù)院港澳辦、臺辦的大力指導(dǎo)和積極支持。

海峽兩岸會計師行業(yè)研討會自1996年開始，共舉辦了8屆。自2006年起，擴(kuò)大為由兩岸四地會計師組織輪流承辦，每年選擇一個共同關(guān)心的主題進(jìn)行研討，目前已連續(xù)舉辦9屆。這一研討機(jī)制，為兩岸四地會計師行業(yè)開展專業(yè)交流、加強(qiáng)業(yè)務(wù)合作，提供了一個有益的平臺。而職業(yè)判斷也是兩岸四地會計師行業(yè)共同關(guān)心的話題之一。2012年在臺灣舉辦的兩岸四地交流研討會上，與會代表對職業(yè)判斷問題表達(dá)了強(qiáng)烈關(guān)注。

為指導(dǎo)和幫助兩岸四地注冊會計師提升職業(yè)判斷能力，2013年在青海舉辦的兩岸四地交流研討會上，兩岸四地會計師組織決定合作制訂《注冊會計師職業(yè)判斷指南》，以兩岸四地交流研討會名義發(fā)布，并委托中注協(xié)負(fù)責(zé)起草工作。兩岸四地會計師組織還聯(lián)合成立了職業(yè)判斷指南起草工作指導(dǎo)委員會，由兩岸四地會計師組織代表以及執(zhí)業(yè)界和學(xué)術(shù)界專家組成，負(fù)責(zé)指導(dǎo)職業(yè)判斷指南的制訂工作，并對《指南》文本進(jìn)行審定。

今年9月16日，起草工作指導(dǎo)委員會對《指南》文本進(jìn)行了討論和審議，形成了《職業(yè)判斷指南(草案)》。當(dāng)時的與會專家還對媒體表示，希望以此為起點(diǎn)，合作推進(jìn)職業(yè)判斷方面的案例研究，為實(shí)務(wù)工作提供更多參考。

據(jù)介紹，在《指南》起草的過程中，起草工作指導(dǎo)委員會充分借鑒了加拿大特許會計師協(xié)會、蘇格蘭特許會計師協(xié)會、國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會以及部分專家學(xué)者發(fā)表的相關(guān)研究成果，并吸收了兩岸四地會計師組織和相關(guān)專家學(xué)者、執(zhí)業(yè)界人士的專業(yè)意見和智慧。10月13日，《指南》正式出爐。

職業(yè)判斷能力是會計師的核心能力

根據(jù)有關(guān)定義，注冊會計師職業(yè)判斷，是指在審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師運(yùn)用相關(guān)專業(yè)訓(xùn)練、知識和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。

中注協(xié)副會長兼秘書長陳毓圭在研討會上表示，職業(yè)判斷是會計職業(yè)的精髓，職業(yè)判斷能力是會計師的核心能力，在推進(jìn)會計師行業(yè)發(fā)展的諸多任務(wù)中，提升職業(yè)判斷意識，提高職業(yè)判斷能力，樹立職業(yè)判斷權(quán)威，無疑是其中十分重要的方面。

業(yè)內(nèi)人士解釋稱，對于從事高級智力活動的會計師職業(yè)，其專業(yè)服務(wù)是基于職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷。比如，對于審計來說，被審單位不發(fā)生重大錯報風(fēng)險基本是不可能的，只是對于發(fā)生風(fēng)險的成因要進(jìn)行職業(yè)判斷。

對此，《指南》明確指出，財務(wù)報告編制者和注冊會計師的職業(yè)判斷是財務(wù)報告的核心。如果沒有職業(yè)判斷對知識、經(jīng)驗(yàn)的靈活運(yùn)用，僅靠機(jī)械執(zhí)行會計和審計程序，財務(wù)報告機(jī)制無法有效運(yùn)作。在任何情況下，財務(wù)報告的編制和審計都離不開由具有專業(yè)知識和技能的人員在具體情形下作出的職業(yè)判斷。

據(jù)悉，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜多變，實(shí)體經(jīng)營的不確定性增加。在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，實(shí)體從事的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都面臨著或多或少的風(fēng)險，大部分會計事項(xiàng)都具有不同程度的不確定性，如賒銷業(yè)務(wù)存在壞賬風(fēng)險，產(chǎn)品擔(dān)保和售后服務(wù)會導(dǎo)致或有負(fù)債等。財務(wù)報告編制者在面對這些不確定因素時，需要進(jìn)行一定程度的估計，即財務(wù)報告編制者需要作出職業(yè)判斷。注冊會計師要對財務(wù)信息發(fā)表意見，就需要對財務(wù)報告編制者的判斷進(jìn)行再判斷。

此外，注冊會計師對被審計單位來說是外部人員，不可能時刻觀察被審計單位的經(jīng)營活動，也不可能無限量地獲取被審計單位的信息，同時，還需要考慮審計效率和報告時限等因素。因此，注冊會計師在執(zhí)行其認(rèn)為必要的審計工作以獲取相關(guān)信息發(fā)表意見時，需要運(yùn)用職業(yè)判斷。

《指南》對職業(yè)判斷有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了詳細(xì)闡述

《指南》對職業(yè)判斷的概念和必要性，職業(yè)判斷與專業(yè)勝任能力、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系，注冊會計師運(yùn)用職業(yè)判斷的主要領(lǐng)域，職業(yè)判斷的決策過程，影響職業(yè)判斷質(zhì)量的因素等進(jìn)行了闡述和討論，以倡導(dǎo)注冊會計師提高職業(yè)判斷的意識和能力，并為如何做好職業(yè)判斷、提高職業(yè)判斷能力提供參考和建議。

其中，對于職業(yè)判斷的主要領(lǐng)域，《指南》稱，它涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)的各個環(huán)節(jié)。一方面，職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師執(zhí)業(yè)的始終，從決定是否接受業(yè)務(wù)委托，到出具業(yè)務(wù)報告，注冊會計師都需要作出職業(yè)判斷;另一方面，職業(yè)判斷涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)中的各類事項(xiàng)，包括與具體會計事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)判斷、與審計過程相關(guān)的職業(yè)判斷，以及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的職業(yè)判斷。

《指南》指出，職業(yè)判斷存在風(fēng)險，通常受時間壓力、知識和經(jīng)驗(yàn)不足以及所獲取信息有限等因素的影響。由于存在風(fēng)險性，注冊會計師并不能保證職業(yè)判斷完美無缺，可能會發(fā)生判斷偏差。注冊會計師通常需要采取防范措施，以降低發(fā)生判斷偏差的可能性，例如，會計師事務(wù)所通?？梢越Q策機(jī)制，由經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計師作出重要的職業(yè)判斷。

對于注冊會計師職業(yè)判斷的基本要求，《指南》認(rèn)為，職業(yè)判斷需要在相關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架下作出，并以具體事實(shí)和情況為依據(jù)。如果有關(guān)職業(yè)判斷的決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況所支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷就不能作為不恰當(dāng)決策的理由。

《指南》指出，注冊會計師職業(yè)判斷的決策過程通?？蓜澐譃橄铝形鍌€步驟：確定職業(yè)判斷的問題和目標(biāo)，收集和評價相關(guān)信息，識別可能采取的解決方案，評價可供選擇的方案，得出職業(yè)判斷結(jié)論并作出書面記錄。

《指南》表示，衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)通常包括下列方面：一是準(zhǔn)確性和意見一致性，二是決策一貫性和穩(wěn)定性，三是可辯護(hù)性和書面記錄。而對于職業(yè)判斷質(zhì)量的影響因素，《指南》認(rèn)為，注冊會計師是職業(yè)判斷的主體，其個體特征對職業(yè)判斷質(zhì)量是十分重要的影響因素。通常來說，注冊會計師的下列特征可能對職業(yè)判斷質(zhì)量產(chǎn)生積極影響：一是知識、經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能，二是獨(dú)立、客觀和公正，三是職業(yè)懷疑。

此外，《指南》還針對提高注冊會計師職業(yè)判斷質(zhì)量，向會計師事務(wù)所、注冊會計師、監(jiān)管部門以及準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提出了建議。

陳毓圭指出，世界經(jīng)濟(jì)形勢在變化，會計職業(yè)處于新的環(huán)境，會計職業(yè)判斷也面臨新的任務(wù)和責(zé)任。為此，會計師要加強(qiáng)會計理論學(xué)習(xí)，拓寬自身的知識領(lǐng)域，把握執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的精髓，掌握并遵循職業(yè)判斷的程序，實(shí)現(xiàn)職業(yè)判斷自強(qiáng)，并以此增進(jìn)職業(yè)判斷的自覺、自信和自律。