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造價員學習心得二、包工不包料承包方式營業(yè)額的計算方法

包工不包料承包方式又稱“甲供材料”，是指由建設單位提供材料，施工企業(yè)提供建筑安裝勞務的一種承包方式。

這種承包方式對建設單位有利，不但可以減少直接費，而且可以大大降低各項取費，降低工程總造價。建設單位這種發(fā)包方式的目的，一是為了保證材料質量，但是，不一定能節(jié)省材料費用；二是通過減少甲供材料承包方式下的直接費，壓縮各項取費，包括把本應由建設單位承擔的部分稅負轉嫁給施工企業(yè)，進而達到節(jié)省工程總造價的目的。這種承包方式結算的只是部分工程造價，甲供材料的實際成本由建設單位直接計入工程總成本。

為了使“甲供材料”承包方式不至于因工程結算價款低而影響建筑安裝工程計稅營業(yè)額，稅法規(guī)定：無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。這里講的工程所用原材料及其他物資和動力的價款是指按定額計算的材料費。這樣規(guī)定，就使包工不包料承包方式工程計稅營業(yè)額與包工包料方式工程計稅營業(yè)額保持了一致，這是合理的，符合“公平稅負”原則。

但是，在日常工作中會遇到這樣的一些情況：

其一，對“甲供材料”承包工程營業(yè)額計算時，要求在工程結算價款基礎上，加上甲供材料的實際成本，作為計稅營業(yè)額。這種作法，首先混淆了建筑安裝工程結算價款與施工成本的界線。工程結算價款本質上是結算價格，是工程的售價，它怎么能和材料的實際成本相加呢?“甲供材料”的工程結算價款只是整個工程結算價款的一部分，還應該加上工程的定額材料價款及相應的取費，才是全部工程結算價款。其次，即使在“甲供材料”結算價款上加上了甲供材料的實際成本，由于實際材料成本未參加計算各項取費，其工程價款還是小于包工包料方式下的工程結算價款，從而少交了營業(yè)稅。

其二，要求建設單位把材料費用轉給施工企業(yè)，以便計算施工企業(yè)的營業(yè)額。這樣作遇到的問題是：怎么轉給?以什么為憑據?材料轉移交不交增值稅?這些問題都無法回答，就是說，這種作法也是不可取的。包工不包料結算方式對建筑施工企業(yè)不利。由于在計算工程價款的直接費用時，剔除了材料費，使取費基數縮小，各項取費隨之減少，預算編制辦法規(guī)定的各項取費(如臨時設施費、間接費等)建筑施工企業(yè)沒能得到。不但如此，由于直接費縮小，應該按直接費一定比例計取的稅款，建筑施工企業(yè)也沒能從建設單位結算回來，而在計算繳納營業(yè)稅時，還要“包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內”。這就會造成本應由建設單位承擔的稅負轉嫁到了建筑施工企業(yè)身上，這種作法也是不對的。

那么，包工不包料承包方式下計稅營業(yè)額應當怎么計算呢?筆者認為：方法很簡單，就是按包工包料承包方式和預算編制辦法規(guī)定計算工程結算價款，以此作為計稅營業(yè)額，使甲供材料承包方式下的計稅營業(yè)額與包工包料方式一致。再在計稅營業(yè)額的基礎上，按預算定額扣除材料費，其余額作為建筑施工企業(yè)的實際工程結算價款，與建設單位結算，并作為本企業(yè)的“工程結算收入”。

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